Y
siguiendo con la anterior entrada:
3. Calcula las desviaciones en
presupuesto, en rendimiento y en actividad de los costes indirectos de fabricación.
Las desviaciones nos los costes indirectos de fabricación son 3: desviación en rendimiento, en actividad y en presupuesto.
Desviación en Presupuesto: Nos indica la desviación producida entre los costes de fabricación previstos y los costes de fabricación reales. Se tiene que distinguir entre la desviación de la parte variable y de la parte fija de los CGF.
DB = (tsv – trv) * Hr + (Fp – Fr)
Dónde,
tsv = estándar económico de los CGF variables = 17,5 €/h máquina
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina = 0,118 horas-máquina / u * 10.000 uno = 1.180 h máquina
trv = coef.económico real de los CGF var.= 22.420 € / 1.180. hm = 19 €/hm
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 € (30% de 36.000)
Fr = Costes fijas reales = 8.378€
DB = (17,5 - 19) * 1.180 + (10.800 – 8.378) = + 652 €
Desviación en Actividad: Compara los costes fijas presupuestados y los costes fijas imputados a los productos según la tasa de imputación presupuestada (coste fijo / nº unidades obra previstas)
DA = (Fp/Hp) * (Hr – Hp)
Dónde:
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 €
Hp = Unidades de obra totales presupuestadas =horas máquina presupuestadas = 1.440 hm
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina reales trabajadas = 1.180 hm
DA = (10.800 € / 1.440 hm)* (1.180 – 1.440) =
= 7,5 €/hm * (-260) = - 1.950 €
Desviación en Rendimiento o Eficiencia: Compara las horas máquina que se han destinado efectivamente a fabricar las grapadoras con las horas previstas por la producción real realizada multiplicado por el precio de la unidad de obra previsto .
DR = ts * (Pr * hs– Hr)
Donde,
ts = tsv + tsf = 17,5 + 7,5 = 25 €/hh
Hr: Cantidad real de unidades de obra = 1.180 horas máquina.
hs: cantidades estándar de unidades de obra necesarias para la fabricación de una unidad = cantidad estándar de horas máquina (puesto que la ud es la hora máquina) necesarias para fabricar una grapadora = 0,12 hm/uno
DR = 25 * ( 10.000 * 0,12 – 1.180) = + 500 €
Desviación Global: es la suma de las tres desviaciones anteriores:
DG = DB + DA + DR = + 652 € - 1.950 € + 500 € = - 798 €
4. Interpreta todas las desviaciones calculadas, explica su significado y enumera posibles causas de estas.
Desviaciones en material metálico:
DT = - 1.650 € DESFAVORABLE
DE = + 407,50 € FAVORABLE
La desviación técnica desfavorable indica que el consumo real del material metálico ha sido más grande del estándar ajustado a la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber consumido 7.500 Kgs. (10.000 * 0,75 Kg/uno), pero en realidad se han consumido 8.050 Kgs.
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más cantidad para fabricar una unidad. O también puede ser que problemas de la maquinaria o de trabajadores poco calificados hayan hecho que se derrochara este material.
La desviación favorable en los precios de compra nos indica que el precio de compra del Kg del material metálico ha sido más bajo del previsto (el precio ha estado de 0,05 €/kg más bajo). Las causas pueden ser una negociación o un cambio de proveedor, o que se haya comprado material más económico pero de peor calidad (esta hipótesis vería reforzada por la desviación negativa en aprovechamiento).
Globalmente, la desviación en los costes del material metálico ha sido desfavorable.
Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:
DT = - 300,00 DESFAVORABLE
DE = + 230 FAVORABLE
Al igual que el material metálico la desviación técnica en los costes de las cajetillas de cartón ha sido desfavorable y la desviación económica favorable. Esto indica que, si bien el coste de cada caja ha sido más económico (se han comprado a 0,18 €/uno y la previsión era de 0,20 €/uno), se han necesitado más cajetillas de las previstas en el estándar. En total se han consumido 11.500 cajetillas, que es más de 1 caja por grapadora (se han fabricado 10.000 grapadoras).
Las causas pueden ser las mismas que las comentadas por el material metálico.
Desviaciones en los costes de la MOD:
DT = - 1.500 € DESFAVORABLE
DE = - 330,00 € DESFAVORABLE
Una desviación técnica o en eficiencia desfavorable quiere decir que las horas de MOD que se han trabajado realmente han sido más altas que el estándar ajustado en la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber trabajado 1.000 horas-hombre (10.000 * 0,10), pero se ha trabajado un 10% más (1.100 horas-hombres). Por cada unidad se ha necesitado más tiempo del previsto (1.100 horas / 10.000 = 0,11 €/grapadora).
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más tiempo para su fabricación. O puede ser que los trabajadores contratados sean menos calificados del que se había previsto, con menos experiencia y por esto haya aumentado el tiempo de producción.
También podría ser problemas en la maquinaria que haya hecho que se derrochara el tiempo de los trabajadores (pero no parece que esto haya sido así, porque podemos observar que el tiempo máquina real para fabricar una grapadora ha sido más bajo del previsto: ha estado de 0,118 hm/uno y la previsión era de 0,12 hm/uno).
La desviación económica desfavorable indica que el coste de la hora-hombre ha sido más alto del previsto. La previsión era pagar 15 €/hora - hombre pero se han pagado 15,3.
Desviaciones en los costes indirectos de fabricación:
DB = + 652 € FAVORABLE
DA = - 1.950 € DESFAVORABLE
DR = + 500 € FAVORABLE
La desviación en presupuesto es favorable en 652 €. Es decir que los costes generales de fabricación indirecta han sido más bajos de los previstos. Pero si observamos la parte variable y la parte fija, veremos que es debido de sólo a la desviación en los costes fijos que ha sido favorable, porque la desviación en los costes variables ha sido desfavorable.
La desviación en actividad negativa indica que la empresa está en subactivitat (cuando Hr
La desviación en rendimiento es favorable dado que, efectivamente, se han utilizado menos unidades de obra (horas máquina) que las previstas para producir una unidad de producto (se han necesitado 0,118 hm por grapadora y la previsión era de 0,12 hm/uno).
5. Calcula el resultado real de la empresa a partir del estado de resultado flexible ajustado a la actividad real y las desviaciones.
El resultado real se calcula a partir de la cuenta de resultados estándar ajustada a la actividad real + / - las desviaciones calculadas:
Grapadoras
Ingresos 77.910,00
- Coste Ventas ** 68.1000 / - desviaciones fabricación -3.940,50
= Margen bruto 5.859,50
- Costes Administración 5.200,00
+ / - desviación administ.*** + 260,00
= Resultado 919,50
** Se calcula multiplicando el coste unitario estándar por las unidades vendidas
*** La desviación en los costes de administración ha estado de 260,00 Favorables (5.200 - 0,05%)
NOTA: Si habéis calculado la desviación económica del material metálico sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada), la suma de las desviaciones en los costes de fabricación será igual a -3.945,50 € y, por lo tanto, el resultado real será de 914,50 €
Las desviaciones nos los costes indirectos de fabricación son 3: desviación en rendimiento, en actividad y en presupuesto.
Desviación en Presupuesto: Nos indica la desviación producida entre los costes de fabricación previstos y los costes de fabricación reales. Se tiene que distinguir entre la desviación de la parte variable y de la parte fija de los CGF.
DB = (tsv – trv) * Hr + (Fp – Fr)
Dónde,
tsv = estándar económico de los CGF variables = 17,5 €/h máquina
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina = 0,118 horas-máquina / u * 10.000 uno = 1.180 h máquina
trv = coef.económico real de los CGF var.= 22.420 € / 1.180. hm = 19 €/hm
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 € (30% de 36.000)
Fr = Costes fijas reales = 8.378€
DB = (17,5 - 19) * 1.180 + (10.800 – 8.378) = + 652 €
Desviación en Actividad: Compara los costes fijas presupuestados y los costes fijas imputados a los productos según la tasa de imputación presupuestada (coste fijo / nº unidades obra previstas)
DA = (Fp/Hp) * (Hr – Hp)
Dónde:
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 €
Hp = Unidades de obra totales presupuestadas =horas máquina presupuestadas = 1.440 hm
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina reales trabajadas = 1.180 hm
DA = (10.800 € / 1.440 hm)* (1.180 – 1.440) =
= 7,5 €/hm * (-260) = - 1.950 €
Desviación en Rendimiento o Eficiencia: Compara las horas máquina que se han destinado efectivamente a fabricar las grapadoras con las horas previstas por la producción real realizada multiplicado por el precio de la unidad de obra previsto .
DR = ts * (Pr * hs– Hr)
Donde,
ts = tsv + tsf = 17,5 + 7,5 = 25 €/hh
Hr: Cantidad real de unidades de obra = 1.180 horas máquina.
hs: cantidades estándar de unidades de obra necesarias para la fabricación de una unidad = cantidad estándar de horas máquina (puesto que la ud es la hora máquina) necesarias para fabricar una grapadora = 0,12 hm/uno
DR = 25 * ( 10.000 * 0,12 – 1.180) = + 500 €
Desviación Global: es la suma de las tres desviaciones anteriores:
DG = DB + DA + DR = + 652 € - 1.950 € + 500 € = - 798 €
4. Interpreta todas las desviaciones calculadas, explica su significado y enumera posibles causas de estas.
Desviaciones en material metálico:
DT = - 1.650 € DESFAVORABLE
DE = + 407,50 € FAVORABLE
La desviación técnica desfavorable indica que el consumo real del material metálico ha sido más grande del estándar ajustado a la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber consumido 7.500 Kgs. (10.000 * 0,75 Kg/uno), pero en realidad se han consumido 8.050 Kgs.
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más cantidad para fabricar una unidad. O también puede ser que problemas de la maquinaria o de trabajadores poco calificados hayan hecho que se derrochara este material.
La desviación favorable en los precios de compra nos indica que el precio de compra del Kg del material metálico ha sido más bajo del previsto (el precio ha estado de 0,05 €/kg más bajo). Las causas pueden ser una negociación o un cambio de proveedor, o que se haya comprado material más económico pero de peor calidad (esta hipótesis vería reforzada por la desviación negativa en aprovechamiento).
Globalmente, la desviación en los costes del material metálico ha sido desfavorable.
Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:
DT = - 300,00 DESFAVORABLE
DE = + 230 FAVORABLE
Al igual que el material metálico la desviación técnica en los costes de las cajetillas de cartón ha sido desfavorable y la desviación económica favorable. Esto indica que, si bien el coste de cada caja ha sido más económico (se han comprado a 0,18 €/uno y la previsión era de 0,20 €/uno), se han necesitado más cajetillas de las previstas en el estándar. En total se han consumido 11.500 cajetillas, que es más de 1 caja por grapadora (se han fabricado 10.000 grapadoras).
Las causas pueden ser las mismas que las comentadas por el material metálico.
Desviaciones en los costes de la MOD:
DT = - 1.500 € DESFAVORABLE
DE = - 330,00 € DESFAVORABLE
Una desviación técnica o en eficiencia desfavorable quiere decir que las horas de MOD que se han trabajado realmente han sido más altas que el estándar ajustado en la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber trabajado 1.000 horas-hombre (10.000 * 0,10), pero se ha trabajado un 10% más (1.100 horas-hombres). Por cada unidad se ha necesitado más tiempo del previsto (1.100 horas / 10.000 = 0,11 €/grapadora).
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más tiempo para su fabricación. O puede ser que los trabajadores contratados sean menos calificados del que se había previsto, con menos experiencia y por esto haya aumentado el tiempo de producción.
También podría ser problemas en la maquinaria que haya hecho que se derrochara el tiempo de los trabajadores (pero no parece que esto haya sido así, porque podemos observar que el tiempo máquina real para fabricar una grapadora ha sido más bajo del previsto: ha estado de 0,118 hm/uno y la previsión era de 0,12 hm/uno).
La desviación económica desfavorable indica que el coste de la hora-hombre ha sido más alto del previsto. La previsión era pagar 15 €/hora - hombre pero se han pagado 15,3.
Desviaciones en los costes indirectos de fabricación:
DB = + 652 € FAVORABLE
DA = - 1.950 € DESFAVORABLE
DR = + 500 € FAVORABLE
La desviación en presupuesto es favorable en 652 €. Es decir que los costes generales de fabricación indirecta han sido más bajos de los previstos. Pero si observamos la parte variable y la parte fija, veremos que es debido de sólo a la desviación en los costes fijos que ha sido favorable, porque la desviación en los costes variables ha sido desfavorable.
La desviación en actividad negativa indica que la empresa está en subactivitat (cuando Hr
La desviación en rendimiento es favorable dado que, efectivamente, se han utilizado menos unidades de obra (horas máquina) que las previstas para producir una unidad de producto (se han necesitado 0,118 hm por grapadora y la previsión era de 0,12 hm/uno).
5. Calcula el resultado real de la empresa a partir del estado de resultado flexible ajustado a la actividad real y las desviaciones.
El resultado real se calcula a partir de la cuenta de resultados estándar ajustada a la actividad real + / - las desviaciones calculadas:
Grapadoras
Ingresos 77.910,00
- Coste Ventas ** 68.1000 / - desviaciones fabricación -3.940,50
= Margen bruto 5.859,50
- Costes Administración 5.200,00
+ / - desviación administ.*** + 260,00
= Resultado 919,50
** Se calcula multiplicando el coste unitario estándar por las unidades vendidas
*** La desviación en los costes de administración ha estado de 260,00 Favorables (5.200 - 0,05%)
NOTA: Si habéis calculado la desviación económica del material metálico sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada), la suma de las desviaciones en los costes de fabricación será igual a -3.945,50 € y, por lo tanto, el resultado real será de 914,50 €
No hay comentarios:
Publicar un comentario