En el
enunciado, nos dan las cuentas de explotación de las Secciones de Producción y
Estampación, y Expedición, las cuales generan unos precios de transferencia de
sus actividades productivas. La primera, transfiere sus productos a la Sección
de Expedición, y esta última, factura su producción a la empresa. Ambas,
generan unos beneficios propios de la Sección, y la empresa, con los costes de
los servicios que resultan de los precios de transferencia que le aplica la
Sección de Expedición, obtiene el correspondiente beneficio de la diferencia
sobre las ventas previstas. Pero para el conjunto de la empresa, se tienen que
sumar los beneficios que obtienen cada una de las Secciones. Es decir:
Con respecto a la empresa, obtiene los siguientes resultados parciales resultado de la imputación de los costes de la Sección de Expedición:
Con respecto a la empresa, obtiene los siguientes resultados parciales resultado de la imputación de los costes de la Sección de Expedición:
CUENTA
DE EXPLOTACIÓN DE LA EMPRESA PREVISIÓN DEL AÑO.
|
|||
|
|
|
|
|
Coste/metro
|
Total
|
|
Sección
de expedición
|
3,8068
|
15.227.314,2798
|
|
Total costes
|
3,8068
|
15.227.314,2798
|
|
Precio venta/m
|
4,0000
|
16.000.000,0000
|
|
Beneficio
|
0,1932
|
772.685,7202
|
|
Cifra de ventas
|
|
16.000.000,0000
|
Pero el beneficio obtenido por el conjunto de la empresa, es la suma de los resultados de todas las Secciones:
RESULTADO EXPLOTACIÓN
|
Costes
|
Ingresos
|
Resultado
|
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
10.134.285,7100
|
12.161.142,8520
|
2.026.857,1420
|
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN
|
13.241.142,8520
|
15.227.314,2798
|
1.986.171,4278
|
CONJUNTO EMPRESA
|
15.227.314,2798
|
16.000.000,0000
|
772.685,7202
|
TOTAL
|
38.602.742,8418
|
43.388.457,1318
|
4.785.714,2900
|
O si se prefiere presentarlo de otro modo, los costes del conjunto de la empresa son la suma de los costes de las dos Secciones (puesto que los ingresos de la primera se anularían con los costes de la segunda) comparados con el total de las ventas:
RESULTADO
EXPLOTACIÓN
|
Costes
|
Ingresos
|
Resultado
|
SECCIÓN
PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
10.134.285,7100
|
|
|
SECCIÓN
DE EXPEDICIÓN
|
1.080.000,0000
|
|
|
CONJUNTO
EMPRESA
|
11.214.285,7100
|
16.000.000,0000
|
4.785.714,2900
|
Con respecto la segunda pregunta. Calcular las cuentas de explotación con los datos reales, de las Secciones de Producción y Estampación, Expedición y para el conjunto de la empresa.
Con los datos que nos dan al enunciado, calcularemos las cuentas de explotación de las Secciones de Producción y Estampación, y Expedición, y para el conjunto de la empresa. Las producciones de productos acabados han variado, puesto que se han fabricado y vendido 900.000 metros del modelo Mallorca, 2.200.000 metros del modelo Tossa, y 800.000 metros del modelo Begur. Por lo tanto, la producción total ha disminuido de los 4 millones de metros previstos, a 3,9 millones de metros. El coste por metro del tejido en crudo (materia prima) ha bajado hasta 0,80 €/metro. También ha variado la cantidad unitaria de tinte, que ahora es necesitan sólo 0,40 litros de tinte por metro de tejido estampado. Con respecto al resto de factores, no han variado, excepto los costes de distribución que han aumentado hasta 0,30 €/metro, y el coste de la mano de obra, que se ha incrementado en un 4% (mientras que el número de trabajadores y las horas trabajadas han sido los mismos que se habían previsto, porque se trata de un personal fijo).
Con respecto al precio de los productos acabados, los precios han bajado de 4€/metro a 3,5€/metro, hecho que afectará negativamente a la cifra de ventas. Las tasas de beneficios que ha establecido la Dirección para las dos Secciones, han sido del 15% de los costes para la Sección de Producción y Estampación, y del 10% para la Sección de Expedición.
Con estos datos, hemos elaborado las cuentas de explotación que nos piden, con los datos reales:
DATOS
REALES DEL AÑO
|
|
||
SECCIÓN
PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
|||
|
|
|
|
Modelo
|
Metros
|
Coste/metro
|
|
Mallorca
|
900.000,0000
|
0,8000
|
|
Tossa
|
2.200.000,0000
|
0,8000
|
|
Begur
|
800.000,0000
|
0,8000
|
|
Total
metros
|
3.900.000,0000
|
0,8000
|
|
Coste
tejido (€)
|
3.120.000,0000
|
0,8000
|
|
Coste
tinta
|
1.560.000,0000
|
0,4000
|
|
Coste materia prima
|
4.680.000,0000
|
1,2000
|
|
Coste
mano de obra
|
1.830.400,0000
|
0,4693
|
|
Coste
energia
|
660.000,0000
|
0,1692
|
|
Total costes variables
|
7.170.400,0000
|
1,8386
|
|
Amort.
maquinaria
|
1.714.285,7100
|
0,4396
|
|
Coste explotación
|
8.884.685,7100
|
2,2781
|
|
Beneficio
Sección
|
1.332.702,8600
|
0,3417
|
|
Cifra ventas sección
|
10.217.388,5700
|
2,6198
|
|
Precio transferencia €/m
|
2,6198
|
|
|
DATOS
REALES
|
|
|
|
SECCIÓ
DE EXPEDICIÓN
|
|
|
|
|
|
|
|
Tipo
operación
|
Metros
|
Coste/metro
|
Coste
|
Coste
materia prima
|
3.900.000,0000
|
2,6198
|
10.217.388,5700
|
Embalaje
|
3.900.000,0000
|
0,0500
|
195.000,0000
|
Etiquetado
|
3.900.000,0000
|
0,0100
|
39.000,0000
|
Facturación
|
3.900.000,0000
|
0,0100
|
39.000,0000
|
Distribución
|
3.900.000,0000
|
0,3000
|
1.170.000,0000
|
Coste
Total
|
|
2,9898
|
11.660.388,5700
|
Beneficio Sección
|
0,2990
|
1.166.038,8570
|
|
Cifra
ventas sección
|
3,2888
|
12.826.427,4270
|
|
Precio
transferencia €/m
|
3,2888
|
|
DATOS
REALES DEL AÑO
|
|
|
CUENTA
DE EXPLOTACIÓN DE LA EMPRESA
|
||
|
|
|
|
Coste/metro
|
Total
|
Sección
de Expedición
|
3,2888
|
12.826.427,4270
|
Total costes
|
3,2888
|
12.826.427,4270
|
Precio venta/m
|
3,5000
|
13.650.000,0000
|
Beneficio
|
0,2112
|
823.572,5730
|
Cifra de ventas
|
13.650.000,0000
|
RESULTADO EXPLOTACIÓN
|
Costes
|
Ingresos
|
Resultado
|
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
8.884.685,7100
|
10.217.388,5700
|
1.332.702,8600
|
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN
|
11.660.388,5700
|
12.826.427,4270
|
1.166.038,8570
|
CONJUNTO EMPRESA
|
12.826.427,4270
|
13.650.000,0000
|
823.572,5730
|
TOTAL
|
33.371.501,7070
|
36.693.815,9970
|
3.322.314,2900
|
RESULTADO EXPLOTACIÓN
|
Costes
|
Ingresos
|
Resultado
|
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
8.884.685,7100
|
|
|
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN
|
1.443.000,0000
|
|
|
CONJUNTO EMPRESA
|
10.327.685,7100
|
13.650.000,0000
|
3.322.314,2900
|
Por lo tanto, para el conjunto de la empresa, el beneficio real ha disminuido en un 30,58%, de los 4.785.714,29 € previstos, a los 3.322.314,29 € obtenidos a la realidad.
Con respecto a la tercera pregunta sobre cuál es el beneficio total de la empresa. Como pueden afectar los precios de transferencia al beneficio total de la empresa?
El beneficio total de la empresa, ya hemos visto al apartado anterior, que es de 3.322.314,29 €. De hecho es la suma de los beneficios obtenidos por el conjunto de Secciones, más el beneficio que obtiene la empresa teniendo en cuenta los precios de transferencia de la Sección de Expedición, que constituyen los últimos costes imputados mediante las transferencias de precios de productos semielaborados. Por lo tanto, en un principio, los precios de transferencia no afectan al beneficio global de la empresa. El único que puede pasar si los mencionados precios son demasiado elevados en una Sección determinada, con lo cual se obtienen unos beneficios muy elevados, es que se puede llegar a creer erróneamente que la mencionada Sección tiene un mejor rendimiento que otras Secciones, mientras que en el mercado, pueden haber emprendido que ofrezcan los mismos productos semielaborados a un precio inferior, y por lo tanto en unas condiciones más ventajosas de cara a la competitividad de la empresa. En consecuencia, si los precios de transferencia son muy elevados y pueden ser absorbidos fácilmente por la empresa porque el precio del producto final así lo permite, el fenómeno no afecta al rendimiento final de la empresa. Pero si el precio del producto final baja, pueden surgir problemas cuando la empresa no puede absorber los precios de transferencia excesivos de sus Secciones.
Respecto a la cuarta pregunta del enunciado sobre las desviaciones en precio de las materias primas de la Sección de Producción y Estampación.
Para calcular las desviaciones en precio de las materias primas de la Sección de Producción y Estampación, hay que comparar el presupuesto revisado con los datos reales. El presupuesto revisado se obtiene aplicando a las cifras de costes estándar de la materia prima, que en este caso es el tejido en crudo y el tinte, las cantidades unitarias reales de los factores de producción y las cantidades reales de producción final, que son 3.900.000 metros de tejido estampado. Las cantidades unitarias reales de los factores de producción son 0,4 litros de tinte por metro de tejido estampado. El coste del tinte, es, aplicando las cifras reales, 3.900.000 x 0,4 = 1.560.000 € (el precio de tinte es estándar, de 1 €/litro) . El coste del tejido, es estándar, de 1 €/m, y por lo tanto, el coste de la materia prima de crudo, aplicado a la cifra de producción real es de 3.900.000 €, con lo cual el coste de las materias primas en el presupuesto revisado es de 5.460.00 €. Si se compara este coste del presupuesto revisado con las cifras reales, que dan un coste de las materias primas de 4.680.000 €, se obtiene unos disminución de 780.000 €, es decir, una desviación negativa favorable, porque los costes han disminuido por el efecto precios, debido de principalmente a la disminución del coste del precio del crudo, que ha pasado de 1 € previsto a 0,80 € a la realidad.
En síntesis, el presupuesto revisado del coste de las materias primas, es el siguiente:
Presup. Revisado Materias Primas
|
Costes
|
Costos unitarios
|
Mallorca
|
900.000,0000
|
1,0000
|
Tossa
|
2.200.000,0000
|
1,0000
|
Begur
|
800.000,0000
|
1,0000
|
Coste tejido (€)
|
3.900.000,0000
|
1,0000
|
Coste tinte
|
1.560.000,0000
|
1,0000
|
Coste materias primas
|
5.460.000,0000
|
1,4000
|
I les desviaciones en precio:
Presupuesto
revisado PM
|
5.460.000,0000
|
Desviación
|
Costos
reales PM
|
4.680.000,0000
|
|
Desviación en precio
|
-780.000,0000
|
favorable
|
Con respecto a la quinta pregunta en el caso de la oferta de la empresa externa
Total Logísticos. Cómo podría mejorar la cuenta de explotación de la empresa?
Qué recomendación haríais a la Dirección?
Ya hemos visto al enunciado que una empresa externa, Total Logísticos, ofrece realizar las mismas funciones que la Sección de Expedición, pero a un coste muy inferior, de 760.500 €. En el caso de contratar a esta empresa, la Sección de expedición desaparecería, operación que comportaría un coste de 3 millones de euros. La cuenta de explotación de la empresa variaría de forma considerable, puesto que el beneficio de la última fase de producción, sería de 2.672.111,43 €, y el del conjunto de la empresa, aumentaría hasta 4.004.814,29 €, en lugar de los 3.322.314,29 € obtenidos el 2004, es decir, que se vería incrementado en un 20,5%.
Ya hemos visto al enunciado que una empresa externa, Total Logísticos, ofrece realizar las mismas funciones que la Sección de Expedición, pero a un coste muy inferior, de 760.500 €. En el caso de contratar a esta empresa, la Sección de expedición desaparecería, operación que comportaría un coste de 3 millones de euros. La cuenta de explotación de la empresa variaría de forma considerable, puesto que el beneficio de la última fase de producción, sería de 2.672.111,43 €, y el del conjunto de la empresa, aumentaría hasta 4.004.814,29 €, en lugar de los 3.322.314,29 € obtenidos el 2004, es decir, que se vería incrementado en un 20,5%.
CUENTA DE EXPLOTACIÓN DESPUÉS DE LA
ACEPTACIÓN DE LA OFERTA DE LA EMPRESA EXTERNA
|
||
|
||
|
|
|
|
Coste/metro
|
Total
|
Sección
Producción Estampación
|
2,6198
|
10.217.388,5700
|
Coste
distribución
|
0,1950
|
760.500,0000
|
Total
costes
|
2,8148
|
10.977.888,5700
|
Precio
venta/m
|
3,5000
|
13.650.000,0000
|
Beneficio
|
0,6852
|
2.672.111,4300
|
Cifra de ventas
|
13.650.000,0000
|
BENEFICIO TOTAL DE LA EMPRESA DESPUÉS DE LA ACEPTACIÓN DE LA OFERTA DE TOTAL LOGISTICS
OFERTA DE LA EMPRESA EXTERNA
|
|
Beneficio última fase de producción
|
2.672.111,4300
|
Beneficio Secc. Prod. y Estampación
|
1.332.702,8600
|
BENEFICIO TOTAL EMPRESA
|
4.004.814,2900
|
Por lo tanto, la contratación de la empresa externa permitiría aumentar el beneficio en 682.500 €, que teniendo en cuenta que el coste de la eliminación de la Sección de Expedición es de 3 millones de euros, con 4,4 años, se podría amortizar este coste y permitir aumentar el beneficio obtenido en un 20,5%. Evidentemente, la recomendación a hacer a la Dirección sería aceptar la oferta de esta empresa externa, puesto que así mejorarían los resultados de la empresa, a la vez que el coste de prescindir de la Sección de Expedición, a pesar de tener un coste elevado, se vería rápidamente amortizado.
No hay comentarios:
Publicar un comentario