Presupuestos y desviaciones.

En esta entrada vamos a ver un ejemplo sencillo de cómo conocer los conceptos de presupuesto flexible y presupuesto revisado. Saber calcular las desviaciones por volumen, eficiencia y precio en los costes variables. Saber calcular las desviaciones en los costes fijos. Saber explicar el significado de las desviaciones.

Se pide:

1) Establecer la cuenta de resultados real.
2) Establecer el presupuesto flexible.
3) Establecer las desviaciones de los costes variables mano  de obra y pintura en eficiencia
4) Establecer las desviaciones de los costes variables en precio

1) CUENTA DE RESULTADOS

	importe
ventas	151.200
Coste mano de obra	22.680
Coste materia prima	48.600
Costos variables	71.280
Margen	79.920
Gastos generales de Fabricación	18.000
Gastos administración y com.	33.750
Beneficio	28.170

2) PRESUPUESTO FLEXIBLE.

	Cantidad	Precio	Importe
ventas	9*2400	6	129.600
Coste mano de obra	9*2400*8	0,20	34.560
Coste Materia prima	9*2400*0,5	4	43.200
Costos variables			77.760
Margen			51.840

            Para calcular el presupuesto flexible se tiene que trabajar sobre el número de ventas reales, valoradas al precio estándar y las cantidades y precios estándares de los factores de producción variables. Habría dos posibles productos acabados diferentes, por un lado el número de proyectos y por otro el número de metros cuadrados. Cómo que todos los costes variables hacen referencia al número de metros cuadrados tenemos que considerar como producto final los metros cuadrados en lugar del número de proyectos.

3) Desviación en eficiencia de la mano  de obra y la materia prima.

            Esta desviación quiere calcular el impacto que sobre el coste del producto acabado, ha tenido la diferente utilización de los factores de producción respeto los previstos.
            Para calcular compararemos el coste que hubiera tenido la producción real de producto final según las cantidad de los factores de producción y sus precio de compra previstos o estándares y el coste que hubiera tenido la misma producción real de producto final con el precio previsto pero con el consumo real de los factores de producción. Dado de una otra manera compararemos el presupuesto flexible con el presupuestorevisado.
            A la mesa salen los valores unitarios de cada proyecto en cuando a la cantidad y precio. Para obtener el importe en ambos presupuestos se tienen que multiplicar los factores por la cantidad real de proyectos realizados.

	PRESUPUESTO FLEXIBLE			PRESUPUESTO REVISADO		DESVIACIÓN EN EFICIENCIA
	Cantidad	Precio	Importe	Cantidad	importe
Mano de obra	8	0,2	34.560	7	30.240	-4.320 FAV
Materia prima	0,5	4	43.200	0,45	38.880	-4.320 FAV
TOTAL					69.120	-8.640 FAV

            Las desviaciones favorables quieren decir que el coste resultante es inferior al previsto y al revés por las desviaciones desfavorables.
            La desviación en eficiencia de materia primera es favorable el que quiere decir que se ha utilizado menos materia primera que la prevista por cada proyecto, al igual que por la mano de obra

4) Desviación en precio de la mano de obra y la materia prima.

            Esta desviación quiere calcular el impacto que sobre el coste del producto acabado ha tenido la variación de los precios de los factores de producción.
Para calcularla compararemos los costes reales con los costes que hubiera tenido la producción real de producto acabado si los precios hubieran sido los previstos y el consumo unitario de los factores de producción hubiera sido la real. Se a decir compararemos los costes reales con el presupuesto revisado.

	PRESUPUESTO REVISADO			COSTES REALES		DESVIACIÓN EN PRECIO
	Cantidad	Precio	Importe	Precio	importe
Mano de obra	7	0,2	30.240	0,15	22.680	-7.560 FAV
Materia prima	0,45	4	38.880	5	48.600	9.720 DESF
TOTAL		0,2	69.120	0,18	71.280	2.160 DESF

            La desviación de la ma de obra es favorable pues los precios de compra reales son inferiores a los previstos mientras que la materia primera se está comprando a un precio superior al previsto por el que la desviación es desfavorable.