En esta entrada facilitamos un ejemplo que nos permitirá conocer
los diferentes tipos de presupuestos y
poder analizar sus desviaciones, así como aprender a cribar la información que
nos ha de servir y descartar a la que no afecta el problema. De igual forma,
sabremos usar los precios de transferencia usados en los centros de beneficios
y explicar las razones ante una posible externalización de una fase del proceso
productivo.
CASO TEXTIL MONTSE S.A.
La empresa Montse S.A., es una pequeña empresa familiar dedicada al estampado de tejidos de algodón y otras fibras de alta tecnología. Actualmente, se dedica al estampado de un tejido con tres modelos diferentes de estampado: Mallorca, Tossa y Begur, que constituyen sus productos finales.
La empresa compra el tejido en crudo, y su actividad consiste al estampar los dibujos que le encargan sus clientes. Por lo tanto, su valor añadido consiste en el estampado a partir de un tejido que compra en crudo, y hacer un producto acabado preparado para ser comercializado al consumidor final. La empresa Montse S.A. realiza pues la comercialización final, y por lo tanto, a los costes de producción hay que añadir los costes de distribución.
La actividad principal de la empresa está organizada en dos secciones: la Sección de Producción y Estampado, y la Sección de Expedición. Estas dos secciones facturan su producción de la forma siguiente: la primera a la Sección de Expedición, y a la vez, esta última a la empresa, aplicando unos precios de transferencia.
Para el año, ha elaborado el correspondiente presupuesto estático, basado en los datos estándar del año anterior. Ha previsto fabricar 1.000.000 de metros de tejido del modelo Mallorca, 2.000.000 de metros del modelo Tossa, y 1.000.000 de metros del modelo Begur. Todos los modelos están fabricados con el mismo tejido, que se prevé que cueste 1€/m. Se prevé que como que se trabajará bajo pedido, la cifra de metros vendidos será igual a la de metros fabricados.
La Sección de Producción y Estampado, es la que tiene cura de comprar la materia delgada y estamparla. Se prevé que para estampar un metro de cualquier de los tres modelos, se necesitan 0,5 litros de tinte, que se prevé que tendrá un coste de 1€/litro. La Sección tiene un total de 100 trabajadores, que en total trabajan cada uno 1.760 horas en el año. Se prevé que el coste de la mano de obra será de 10€/hora. Se prevé que el coste de la energía será de 660.000 € al año.
La maquinaria utilizada en esta sección, costó 12 millones de euros, y se amortiza en 7 años. Se prevé que esta Sección, para calcular su precio de transferencia, aplicará una tasa de beneficio del 20% de los costes estimados.
Con estas cifras previstas, la Sección de Producción y Estampado ha realizado el siguiente presupuesto.
La empresa Montse S.A., es una pequeña empresa familiar dedicada al estampado de tejidos de algodón y otras fibras de alta tecnología. Actualmente, se dedica al estampado de un tejido con tres modelos diferentes de estampado: Mallorca, Tossa y Begur, que constituyen sus productos finales.
La empresa compra el tejido en crudo, y su actividad consiste al estampar los dibujos que le encargan sus clientes. Por lo tanto, su valor añadido consiste en el estampado a partir de un tejido que compra en crudo, y hacer un producto acabado preparado para ser comercializado al consumidor final. La empresa Montse S.A. realiza pues la comercialización final, y por lo tanto, a los costes de producción hay que añadir los costes de distribución.
La actividad principal de la empresa está organizada en dos secciones: la Sección de Producción y Estampado, y la Sección de Expedición. Estas dos secciones facturan su producción de la forma siguiente: la primera a la Sección de Expedición, y a la vez, esta última a la empresa, aplicando unos precios de transferencia.
Para el año, ha elaborado el correspondiente presupuesto estático, basado en los datos estándar del año anterior. Ha previsto fabricar 1.000.000 de metros de tejido del modelo Mallorca, 2.000.000 de metros del modelo Tossa, y 1.000.000 de metros del modelo Begur. Todos los modelos están fabricados con el mismo tejido, que se prevé que cueste 1€/m. Se prevé que como que se trabajará bajo pedido, la cifra de metros vendidos será igual a la de metros fabricados.
La Sección de Producción y Estampado, es la que tiene cura de comprar la materia delgada y estamparla. Se prevé que para estampar un metro de cualquier de los tres modelos, se necesitan 0,5 litros de tinte, que se prevé que tendrá un coste de 1€/litro. La Sección tiene un total de 100 trabajadores, que en total trabajan cada uno 1.760 horas en el año. Se prevé que el coste de la mano de obra será de 10€/hora. Se prevé que el coste de la energía será de 660.000 € al año.
La maquinaria utilizada en esta sección, costó 12 millones de euros, y se amortiza en 7 años. Se prevé que esta Sección, para calcular su precio de transferencia, aplicará una tasa de beneficio del 20% de los costes estimados.
Con estas cifras previstas, la Sección de Producción y Estampado ha realizado el siguiente presupuesto.
SECCIÓN
PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
|
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|
|
|
|
Modelo
|
Metros
|
Coste/metro
|
Mallorca
|
1.000.000,0000
|
1,0000
|
Tossa
|
2.000.000,0000
|
1,0000
|
Begur
|
1.000.000,0000
|
1,0000
|
Coste tejido (€)
|
4.000.000,0000
|
1,0000
|
Coste tinte
|
2.000.000,0000
|
0,5000
|
Coste
materia prima
|
6.000.000,0000
|
1,5000
|
Coste mano de obra
|
1.760.000,0000
|
0,4400
|
Coste energia
|
660.000,0000
|
0,1650
|
Total
costes variables
|
8.420.000,0000
|
2,1050
|
Amort. maquinaria
|
1.714.285,7100
|
0,4286
|
Coste
explotación
|
10.134.285,7100
|
2,5336
|
|
|
Beneficio/metro
|
Beneficio Sección
|
2.026.857,1420
|
0,5067
|
|
|
Ingresos/metro
|
Cifra
ventas sección
|
12.161.142,8520
|
3,0403
|
|
|
Precio/metro
|
Precio
transferencia €/m
|
|
3,0403
|
Por lo tanto, la Sección de Producción y Estampado prevé aplicar un precio de transferencia de 3,0403 €/metro a la Sección de Expedición.
Con respecto a esta última, la Sección de Expedición, ha previsto aplicar a los 4.000.000 de metros que se prevé fabricar, los costes unitarios siguientes, para cada una de sus actividades: embalaje, etiquetado, facturación y distribución:
SECCIÓN
DE EXPEDICIÓN
|
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|
|
|
|
|
|
Tipo
de operación
|
Metros
|
Coste/metro
|
Coste
|
Coste
materia prima
|
4.000.000,0000
|
3,0403
|
12.161.142,8520
|
Embalaje
|
4.000.000,0000
|
0,0500
|
200.000,0000
|
Etiquetado
|
4.000.000,0000
|
0,0100
|
40.000,0000
|
Facturación
|
4.000.000,0000
|
0,0100
|
40.000,0000
|
Distribución
|
4.000.000,0000
|
0,2000
|
800.000,0000
|
Coste
Total
|
|
3,3103
|
13.241.142,8520
|
|
|
Beneficio/metro
|
Beneficio
|
Beneficio Sección
|
|
0,4965
|
1.986.171,4278
|
|
|
Ingresos/metro
|
Ingresos
|
Cifra
ventas sección
|
|
3,8068
|
15.227.314,2798
|
|
|
Precio/metro
|
|
Precio
transferencia €/m
|
|
3,8068
|
|
Cómo se puede ver, esta Sección realiza todas las funciones de preparación del producto final para su distribución, que comporta también las funciones de almacenamiento y transporte. Todas estas actividades no las realiza con medios propios, sino mediante la contratación de diferentes empresas dedicadas a la logística, que le facturan un tanto por metro distribuido (teniendo en cuenta, que 1 metro pesa aproximadamente 1,5Kg). Por lo tanto, esta Sección no dispone ni de personal ni capital propios, sino que son aportados por las empresas logísticas contratadas. El precio de transferencia previsto a la empresa es de 3,8068 €/metro, puesto que se ha previsto aplicar una tasa de beneficio del 15% sobre el total de costes previstos de la Sección.
El precio que se prevé vender el producto final, es de 4€/metro.
Una vez terminado el presupuesto para el año , los directivos de la empresa están a la espera de ver hasta qué punto las cifras previstas se ajustarán a la realidad. Finalizado el ejercicio del año, principios del siguiente el departamento de Control de Gestión de la empresa, presenta a la Dirección los siguientes resultados reales:
DATOS REALES
La producción en metros ha sido igual al número de metros vendidos, pero las ventas totales de los modelos Mallorca y Begur, han disminuido de 1.000.000 de metros previstos a 900.000 y 800.000 metros respectivamente, mientras que el modelo Tossa ha visto aumentar su producción y ventas a 2.200.000 metros. El precio del producto acabado ha bajado hasta 3,50 €/metro. El coste de la materia delgada del tejido en crudo, ha disminuido hasta 0,80 €/metro. El precio del tinte no ha variado, pero ahora sólo se necesita 0,4 litros de tinte por metro de tejido estampado. Los costes de la energía, embalaje etiquetado y facturación no han variado, mientras que los de distribución han aumentado a 0,3 €/metro. A la Sección de Producción y Estampado, la mano de obra no ha variado, puesto que cómo que el personal es fijo, continúa habiendo 100 trabajadores, aunque produzcan menos metros de tejido estampado. Pero ha habido un aumento salarial del 4%, tal como estaba establecido en el último Convenio. Dado que ha disminuido la producción y que el precio de venta de los productos acabados ha bajado hasta 3,50 €/metro, la Dirección ha establecido el beneficio de la Sección de Producción y Estampado en el 15% de los costes, y la tasa de beneficio de la Sección de Expedición en un 10% sobre el total de costes de la Sección.
El departamento de Control de Gestión, presenta a la Dirección una oferta de una nueva empresa logística, Total Logísticos, que para los 3.900.000 metros de producción real del año ofrece mediante un contrato de 5 años y con garantía de no variar los precios unitarios, un servicio integral, para todas las operaciones de la Sección de Expedición, por un precio global de 760.500 €, que se concreta de la forma siguiente:
OFERTA
EMPRESA EXTERNA
|
|
|
|
|
|
|
|
Tipo
de operación
|
Metros
|
Coste/metro
|
Coste
|
Embalaje
|
3.900.000,0000
|
0,0300
|
117.000,0000
|
Etiquetado
|
3.900.000,0000
|
0,0050
|
19.500,0000
|
Facturación
|
3.900.000,0000
|
0,0100
|
39.000,0000
|
Distribución
|
3.900.000,0000
|
0,1500
|
585.000,0000
|
Coste
Total
|
|
0,1950
|
760.500,0000
|
La empresa se plantea externalizar totalmente la Sección de Expedición, hecho que tiene un inconveniente, que es que esto tendría un coste para la empresa de 3 millones de euros.
Con el fin de poder adoptar la decisión más favorable para el futuro de la empresa, la Dirección pide al departamento de Control de Gestión que le elabore unos informes sobre las cuestiones siguientes:
1) Con los datos previstos para el año, elaborar la cuenta de explotación previsional de la empresa.
2) Calcular las cuentas de explotación con los datos reales, de las Secciones de Producción y Estampado, Expedición y para el conjunto de la empresa.
3) Qué es el beneficio total de la empresa. Como cruces que afectan los precios de transferencia al beneficio total de la empresa?
4) Calcular las desviaciones en precio de las materias delgadas de la Sección de Producción y Estampado.
5) Analizáis el caso de la oferta de la empresa externa Total Logísticos. Cómo podría mejorar la cuenta de explotación de la empresa? Qué recomendación haríais a la Dirección?
En la siguiente entrada daremos con
las soluciones.
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