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jueves, 25 de abril de 2013

Calcular el coste por generador de cada actividad



En esta empresa se nos pide que la empresa A. se dedica a la elaboración y distribución de pianos. Tiene dos tipos de pianos de pared: modelo básico y modelo superior.

Tanto la madera como el resto de componentes con los que se elabora el instrumento se importan y son de gran calidad.

El proceso de elaboración se divide en 3 grandes secciones productivas:

Aprovisionamiento; ensamblaje y acabado. Como secciones no productivas tendríamos Administración y Comercialización. Las actividades y los generadores de costes de cada una de ellas se detallan a continuación:

Secciones Actividades Generadores de costes indirectos
Aprovisionamiento Recepción No. de pedidos 50.000 €
Control de calidad No. de pedidos 40.000 €
Ensamblaje Preparación de la madera Kg. De madera 60.000 €
Montaje estructura Horas 100.000 €
Montaje componentes Horas 180.000 €
Acabado Afinar Horas 200.000 €
Embalaje Unidades 100.000 €


Los pianos se elaboran a partir de la madera y de los componentes (cuerdas, teclas, etc...) que se compran a varios proveedores.

Los datos de producción de cada uno de los productos son las siguientes:

Madera Componentes Montaje estructura Montaje componentes Afinar
Modelo superior 50 Kg/ut. 600 €/ut. 5 h./ut. 7 h./ut 16 horas/ut
Modelo básico 20 Kg/ut.. 450 €/ut. 2 h./ut. 5 h./ut. 10 horas/ut

No hay existencias iniciales ni de materias primas ni de componentes.

Hay unas existencias iniciales de 10 unidades de modelo básico valoradas a 1.200 €/ut.

- Durante el periodo, se ha hecho un pedido de madera de 10.000 kg de madera por los pianos de modelo superior y dos pedidos de 5.000 y 7.000 kg por el modelo básico. El precio por kilogramo fue en los tres pedidos de 0,23 €/kg.
- Se han hecho dos únicos pedidos de componentes, una por los componentes del modelo superior y una por el modelo básico, para la producción de todo el mes de Marzo.
- El control de calidad de los materiales recibidos se hace en el momento de llegada del pedido.

El costes de la sección de Administración han estado de 50.500 € y los de Distribución 103.750 €.

La empresa utiliza el método FIFO para todos sus inventarios.

Los datos de producción y ventas del periodo son las siguientes:

Unidades producidas Unidades vendidas Precio de Venta
Pianos modelo superior 200 190 4.000 €
Pianos modelo básico 550 530 3.000 €


SE PIDE:

1. Calcular el coste por generador de cada actividad.

El coste de los recursos consumidos por la actividad de recepción fue de 50.000 el generador de coste es el número de pedidos, como que el número de los pedidos ha estado de 5, 1 de madera por pedido madera modelo superior y 2 de madera para modelo básico, más 2 de componentes ( 1 para cada tipo de piano). Por lo tanto, 50.000 / 5 = 10.000 euros por pedido.

 40.000 / 5 pedidos = 8.000 euros. / pedido. Respecto la actividad de calidad  
 los recursos consumidos 60.000 euros las Preparación de la madera  necesidades de madera por las unidades producidas son 200 uno modelo superior * 50 kg = 10.000 kg y 550 uno. modelo básico * 20 kg = 11.000 kg ,es decir, los 21.000 kg de las 3 pedidos de madera. Por lo tanto, 60.000 euros / 21.000 kg = 2,8571 euros / kg.

 horas totales 200 Montaje estructura  * 5 + 550 * 2 = 2.100 horas, por lo tanto, 100.000 / 2.100 = 47,619 euros / h

 total horas 200 Montaje componentes  * 7 + 550 * 5 = 4.150 horas, por lo tanto, 180.000 / 4.150 = 43,3735 euros / h

 total horas 200
àAfinar  * 16 + 550 * 10 = 8.700 horas, por lo tanto, 200.000 / 8.700 = 22,9885 euros /h

 100.000 / ( 200 + 550) = 100.000 / 750 = 133,33 euros / ut Embalaje  

En resumen:


Actividades
Recepción
Control calidad
Preparación madera
Montaje estructura
Montaje componentes
Afinar
Embabar
Coste recursos consumidos
50.000
40.000
60.000
100.000
180.000
200.000
100.000
Generadores de coste
5 comandes
5 comandes
21.000 kg
2.100 hores
4.150 hores
8.700 hores
750 ut
Coste unitario
10.000 euros / c
8.000 euros / c
2,8571 euros / kg
47,619 euros / h
43,3735 euros / h
22,9885 euros / h
133,33 euros / ut

viernes, 19 de abril de 2013

Desviaciones en presupuesto, rendimiento, costes indirectos y explicación



Y siguiendo con la anterior entrada:

3. Calcula las desviaciones en presupuesto, en rendimiento y en actividad de los costes indirectos de fabricación.

Las desviaciones nos los costes indirectos de fabricación son 3: desviación en rendimiento, en actividad y en presupuesto.

Desviación en Presupuesto: Nos indica la desviación producida entre los costes de fabricación previstos y los costes de fabricación reales. Se tiene que distinguir entre la desviación de la parte variable y de la parte fija de los CGF.

DB = (tsv – trv) * Hr + (Fp – Fr)

Dónde,
tsv = estándar económico de los CGF variables = 17,5 €/h máquina
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina = 0,118 horas-máquina / u * 10.000 uno = 1.180 h máquina
trv = coef.económico real de los CGF var.= 22.420 € / 1.180. hm = 19 €/hm
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 € (30% de 36.000)
Fr = Costes fijas reales = 8.378€

DB = (17,5 - 19) * 1.180 + (10.800 – 8.378) = + 652 €


Desviación en Actividad: Compara los costes fijas presupuestados y los costes fijas imputados a los productos según la tasa de imputación presupuestada (coste fijo / nº unidades obra previstas)

DA = (Fp/Hp) * (Hr – Hp)

Dónde:
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 €
Hp = Unidades de obra totales presupuestadas =horas máquina presupuestadas = 1.440 hm
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina reales trabajadas = 1.180 hm

DA = (10.800 € / 1.440 hm)* (1.180 – 1.440) =
= 7,5 €/hm * (-260) = - 1.950 €

Desviación en Rendimiento o Eficiencia: Compara las horas máquina que se han destinado efectivamente a fabricar las grapadoras con las horas previstas por la producción real realizada multiplicado por el precio de la unidad de obra previsto .

DR = ts * (Pr * hs– Hr)
Donde,
ts = tsv + tsf = 17,5 + 7,5 = 25 €/hh
Hr: Cantidad real de unidades de obra = 1.180 horas máquina.
hs: cantidades estándar de unidades de obra necesarias para la fabricación de una unidad = cantidad estándar de horas máquina (puesto que la ud es la hora máquina) necesarias para fabricar una grapadora = 0,12 hm/uno

DR = 25 * ( 10.000 * 0,12 – 1.180) = + 500 €

Desviación Global: es la suma de las tres desviaciones anteriores:

DG = DB + DA + DR = + 652 € - 1.950 € + 500 € = - 798 €



4. Interpreta todas las desviaciones calculadas, explica su significado y enumera posibles causas de estas.

Desviaciones en material metálico:

DT = - 1.650 € DESFAVORABLE
DE = + 407,50 € FAVORABLE

La desviación técnica desfavorable indica que el consumo real del material metálico ha sido más grande del estándar ajustado a la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber consumido 7.500 Kgs. (10.000 * 0,75 Kg/uno), pero en realidad se han consumido 8.050 Kgs.
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más cantidad para fabricar una unidad. O también puede ser que problemas de la maquinaria o de trabajadores poco calificados hayan hecho que se derrochara este material.

La desviación favorable en los precios de compra nos indica que el precio de compra del Kg del material metálico ha sido más bajo del previsto (el precio ha estado de 0,05 €/kg más bajo). Las causas pueden ser una negociación o un cambio de proveedor, o que se haya comprado material más económico pero de peor calidad (esta hipótesis vería reforzada por la desviación negativa en aprovechamiento).

Globalmente, la desviación en los costes del material metálico ha sido desfavorable.



Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:

DT = - 300,00 DESFAVORABLE
DE = + 230 FAVORABLE

Al igual que el material metálico la desviación técnica en los costes de las cajetillas de cartón ha sido desfavorable y la desviación económica favorable. Esto indica que, si bien el coste de cada caja ha sido más económico (se han comprado a 0,18 €/uno y la previsión era de 0,20 €/uno), se han necesitado más cajetillas de las previstas en el estándar. En total se han consumido 11.500 cajetillas, que es más de 1 caja por grapadora (se han fabricado 10.000 grapadoras).

Las causas pueden ser las mismas que las comentadas por el material metálico.

Desviaciones en los costes de la MOD:

DT = - 1.500 € DESFAVORABLE
DE = - 330,00 € DESFAVORABLE

Una desviación técnica o en eficiencia desfavorable quiere decir que las horas de MOD que se han trabajado realmente han sido más altas que el estándar ajustado en la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber trabajado 1.000 horas-hombre (10.000 * 0,10), pero se ha trabajado un 10% más (1.100 horas-hombres). Por cada unidad se ha necesitado más tiempo del previsto (1.100 horas / 10.000 = 0,11 €/grapadora).

Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más tiempo para su fabricación. O puede ser que los trabajadores contratados sean menos calificados del que se había previsto, con menos experiencia y por esto haya aumentado el tiempo de producción.
También podría ser problemas en la maquinaria que haya hecho que se derrochara el tiempo de los trabajadores (pero no parece que esto haya sido así, porque podemos observar que el tiempo máquina real para fabricar una grapadora ha sido más bajo del previsto: ha estado de 0,118 hm/uno y la previsión era de 0,12 hm/uno).

La desviación económica desfavorable indica que el coste de la hora-hombre ha sido más alto del previsto. La previsión era pagar 15 €/hora - hombre pero se han pagado 15,3.

Desviaciones en los costes indirectos de fabricación:

DB = + 652 € FAVORABLE
DA = - 1.950 € DESFAVORABLE
DR = + 500 € FAVORABLE

La desviación en presupuesto es favorable en 652 €. Es decir que los costes generales de fabricación indirecta han sido más bajos de los previstos. Pero si observamos la parte variable y la parte fija, veremos que es debido de sólo a la desviación en los costes fijos que ha sido favorable, porque la desviación en los costes variables ha sido desfavorable.

La desviación en actividad negativa indica que la empresa está en subactivitat (cuando Hr

La desviación en rendimiento es favorable dado que, efectivamente, se han utilizado menos unidades de obra (horas máquina) que las previstas para producir una unidad de producto (se han necesitado 0,118 hm por grapadora y la previsión era de 0,12 hm/uno).

5. Calcula el resultado real de la empresa a partir del estado de resultado flexible ajustado a la actividad real y las desviaciones.

El resultado real se calcula a partir de la cuenta de resultados estándar ajustada a la actividad real + / - las desviaciones calculadas:

Grapadoras
Ingresos 77.910,00
- Coste Ventas ** 68.1000 / - desviaciones fabricación -3.940,50
= Margen bruto 5.859,50
- Costes Administración 5.200,00
+ / - desviación administ.*** + 260,00
= Resultado 919,50

** Se calcula multiplicando el coste unitario estándar por las unidades vendidas
***  La desviación en los costes de administración ha estado de 260,00 Favorables (5.200 - 0,05%)

NOTA: Si habéis calculado la desviación económica del material metálico sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada), la suma de las desviaciones en los costes de fabricación será igual a -3.945,50 € y, por lo tanto, el resultado real será de 914,50 €

sábado, 13 de abril de 2013

Tipos de desviaciones que encontramos en la ficha estándard



Siguiendo con el caso de la anterior entrada:

• 2.1. Calcula las desviaciones técnicas, económicas y globales en los costes del material metálico, de la mano de obra directa y de cajetillas  de cartón.

Desviaciones en los costes del material metálico:

Desviación técnica o en aprovechamiento: es la diferencia entre la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido dada la producción real con la cantidad real consumida, multiplicada por el precio previsto de compra.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 3 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida de materia primera = 8.050 Kgs (8.150 – 100)
Qs = es la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico.

DT = 3 * (10.000 * 0,75 – 8.050) = - 1.650.

Desviación económica o en precios de compra: es la diferencia entre el precio previsto de compra del material metálico y el precio real multiplicado por la cantidad real comprada.

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada de materia primera = 8.150 Kgs
pr = es el precio real de compra = 2,95 €/kg (24.042,50 € / 8.150 Kgs)
ps = es el precio previsto de compra = 3 € / kg

DE = 8.150 * (3 – 2,95) = + 407,50 €

NOTA: La desviación económica también se puede calcular sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada). De este modo la DE de el material metálico sería: DE = 8.050 kg * (3 – 2,95) = + 402,50 €. Si lo hacemos de este modo el stock de MP queda valorado a precio real y sólo aplicamos el precio estándar a las unidades de MP consumidas.

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica:
DG = - 1.650 + 407,50 = - 1.242,50 €


Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:

Desviación técnica o en aprovechamiento:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 0,2 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida = 11.500 caixetes ( = 2.070 € / 0,18 €/uno)
Qs = es la cantidad de cajetillas que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real.

DT = 0,2 * (10.000 * 1 – 11.500) = - 300.

Desviación económica o en precios de compra:

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada (= consumida porque no hay stock) = 11.500 cajetillas
pr = es el precio real de compra = 0,18 € / cajetilla
ps = es el precio previsto de compra = 0,20 € / cajetilla

DE = 11.500 * (0,2 – 0,18) = + 230,00 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Qs * ps) – (Qr * pr) = 2.000 – 2.070 = - 70,00 €


Desviaciones en los costes de la MOD

Desviación técnica o en eficiencia: es la diferencia entre las horas-hombre de Mano de obra directa que se tendrían que haber trabajado dada la producción real con las horas reales trabajadas, multiplicada por el precio previsto de la hora-hombre.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ts * (Hs – Hr), dónde:
ts = es el precio previsto por hora-hombre = 15 €/unidad
Hr = son las horas reales totales trabajadas de MOD = 1.100 horas
Hs = son las horas-hombre que se tendrían que haber trabajado según el estándar técnico de la mano de obra directa, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico de la MOD (= 10.000 *0,1).

DT = 15 * (1.000 –1.100) = -1.500 €

Desviación económica: es la diferencia entre el coste previsto de la hora de MOD y el real, multiplicado por las horas reales de MOD trabajadas.

DE = Hr * (ps – pr), dónde:
Hr = son las horas de MOD trabajadas realmente = 1.100 horas
pr = es el precio real por hora = 15 + 2% = 15.3 €/ hora-hombre
ps = es el precio previsto por hora = 15 €/hora-hombre

DE = 1.100 * (15 – 15,3) = - 330 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Hs * ts) – (Hr * tr) = 15.000 – 1.100 * 15,3 = -1.830,00 €

2.2. ¿Cuáles tendrían que haber sido los costes totales del material metálico de la MOD y de las cajas de cartón si se hubieran cumplido los estándares establecidos?

Los estándares ajustados a la actividad real (10.000 unidades) son los siguientes:

• Material metálico: 2,25 €/grapadora * 10.000 = 22.500,00 €
• MOD: 1,5 €/ grapadora * 10.000 = 15.000,00 €
• Cajas cartón: 0,2 € / grapadora * 10.000 = 2.000 €

Se puede observar que los costes reales han sido superiores en los tres casos.

Estándares técnico y económico y la ficha coste tipo



La empresa A se dedica a la fabricación y comercialización de grapadoras de metálicas. La elaboración se realiza en un único taller. En un primer momento se incorpora el material metálico al proceso productivo, se fabrican las diferentes piezas, se monta la grapadora y, finalmente, se mete dentro de una cajetilla de cartón (una por cada grapadora).


DATOS PRESUPUESTADOS

Para la producción prevista de 12.000 unidades se necesitan 1.200 horas de Mano de obra directa (a 15 €/hora). Los costes previstos del material metálico son 27.000 € y se necesitan 0,75 Kgs. para fabricar una unidad.
El coste total previsto por las cajetillas de cartón se de 2.400 €.

Para la producción prevista, la actividad del Taller está presupuestada en 1.440 horas-máquina. Los costes indirectos de fabricación presupuestados son 36.000 € (el 30% de los cuales son costes fijos). La unidad de obra para imputar los costes indirectos a los productos son las horas máquina del taller.

Los costes del departamento de administración son todo fijo, y se han presupuestado en 5.200 euros.


DATOS REALES

• Se han vendido 9.800 grapadoras a 7,95 euros/unidad, y han quedado en stock 300 unidades. Al inicio del periodo había 100 grapadoras en stock.
• El precio por hora-hombre pagado ha sido un 2% más caro del previsto. Se han trabajado 1.100 horas-hombre.
• Las compras del material metálico han ascendido a 24.042,50 €. Se han comprado 8.150 kgs y al final del periodo quedan en stock 100 kgs de material metálico (no había stock inicial).
• El coste total de las cajetillas de cartón compradas ha estado de 2.070 € (a 0,18 €/unidad). No hay stock inicial ni final.
• En cuanto a los costes indirectos de fabricación, los costes variables han estado de 22.420 €, y los fijas de 8.378,00 €. Se han necesitado 0,118 horas-máquina para fabricar una grapadora.
• Los costes del departamento de administración han sido un 5% menos de los presupuestados.


Al final del periodo, y una vez analizadas los datos de producción, el departamento de costes presenta el siguiente informe a Dirección, en relación a los costes directos de fabricación.




PRESUSUPUESTO
REAL
DESVIACIÓN GLOBAL

Material metálico
27.000,00 €
24.042,50 €
2.957,50 €
FAVORABLE
Mano de obra directa
1.200 horas
1.100,00 horas
100,00 horas
FAVORABLE
Cajetillas de cartón
2.400,00 €
2.070,00 €
330,00 €
FAVORABLE


“Comentario del departamento de costes: Tal y cómo demuestra la tabla ha habido un ahorro en los costes totales del material metálico respecto a la previsión. Se han necesitado menos horas de mano de obra directo de las previstas y también hemos ahorrado en los costes de las cajetillas de cartón.”

Se pide:

1. Calcula la ficha de coste tipo de una grapadora, diferenciado entre el estándar técnico y económico de cada componente de coste. Sabiendo que el precio previsto de venta es de 7 ,95 €/unidad construye el estado de resultados presupuestado en Full -cost industrial.

La ficha de coste tipo refleja los estándares técnicos y económicos de cada componente del coste estándar unitario de una grapadora.

Material Metálico

- Estándar técnico: 0,75 Kgs/uno
- Estándar económico: Es el precio por Kg del material metálico. El coste total previsto para el material metálico es de 27.000 €. Para una producción prevista de 12.000 grapadoras, los Kgs totales de material metálico son = 0,75 Kgs/uno * 12.000 uno = 9.000 Kgs. Por lo tanto, el precio por kg del material es = 27.000 € / 9.000 Kgs = 3 € / Kg

Cajetillas  de cartón

- Estándar técnico: 1 caja por grapadora
- Estándar económico: Es el precio por de cada cajetilla de cartón. Para una producción de 12.000 grapadoras se necesitan 12.000 cajetillas. Por lo tanto, si el coste previsto total es de 2.400 €, el coste por cada una es de = 0,2 €/cajetilla

Mano de obra directa

- Estándar técnico: Se han presupuestado 1.200 horas-hombre para fabricar 12.000 unidades. El estándar técnico es = 0,1 h-hombre/unidad
- Estándar económico: 15 €/hora-hombre

Costes indirectos de fabricación

El total de costes presupuestados son = 36.000 €, 25.200 € (70%) son variables y 10.800 fijos (30%).
La unidad de obra para imputar los costes indirectos son las horas máquina del taller (1.440 presupuestadas).

Estándar técnico: 1.440 horas-máquina / 12.000 unidades = 0,12 horas-maq/unidad

Estándares económicos:

• Variables: 25.200 € / 1.440 horas – máquina = 17,5 €/hora - máquina
• Fijos: 10.800 € / 1440 horas – máquina = 7,5 € / hora máquina


Ya podemos construir la ficha de coste tipo de una grapadora:



Est. técnico  *  Est. económico   =   coste unitario
Material Metálico
0,75
3,00
2,25
Cajetillas de cartón
1,00
0,20
0,2
Mano de obra directa
0,10
15,00
1,5
CGF variables
0,12
17,50
2,1
CGF fijos
0,12
7,50
0,9
Coste unitario estandard


6,95


La cuenta de resultados presupuestada, para 12.000 unidades sería la siguiente:



Grapadoras
Ingresos
95.400,00
- Coste Ventas***
83.400,00
= Margen Bruto
12.000,00
- Costes Administración
5.200,00
= Resultado
6.800,00


El coste de las ventas se calcula multiplicando el coste unitario estándar para las unidades vendidas presupuestadas (12.000 unidades * 6,95).

2.¿Estás de acuerdo con las desviaciones calculadas por el departamento de costes?

Antes que nada calculamos qué ha sido la producción de grapadoras real:

Producción real + Exist. Iniciales = Ventas + Exist. finales
Producción real = 9.800 + 300 – 100 = 10.000 grapadoras

En el cálculo de las desviaciones de la  tabla que presenta el departamento de costes no se tiene en cuenta la producción real. Se comparan el costes presupuestado (según una producción prevista de 12.000 grapadoras) con los costes reales (que se han obtenido con una producción de 10.000 grapadoras). Para poder calcular las desviaciones e interpretarlas correctamente tenemos que utilizar el presupuesto flexible ajustado a la producción real, puesto que de este modo eliminamos el efecto del diferente nivel de producción.

jueves, 11 de abril de 2013

umbral rentabilidad y margen de seguridad



Siguiendo con la anterior entrada vamos a resolver:

2) Determinar el Umbral de Rentabilidad en unidades físicas y en unidades monetarias. Calcular el margen de seguridad que la empresa A ha obtenido durante estos meses.
3) Establecer la cantidad de unidades a vender en el mes de abril para ganar 11.500 €, en el supuesto que el precio de venta se aumentara en 1 €.
4)En el supuesto que la empresa A tuviera capacidad productiva excedente en sus instalaciones, la gerencia se plantea si hay que aceptar o rechazar un pedido hecho por los almacenes La buena longaniza que desearía adquirir 10.000 embutidos a 2,7 € cada uno, durante el mes de abril.

A rebajaría los costes variables de mano de obra directa en un 10% y los costes variables de distribución en un 20% puesto que el transporte se haría a cargo del comprador.

Dar una explicación razonada sobre sí a la empresa A le conviene atender o rechazar este pedido especial.

APARTADO 2

2.A) Umbral de Rentabilidad expresado en unidades físicas (embutidos).

Q = F / [p – v] = (90.000+16.000) / [3,80 – (2 + 0,45)] = 106.000 / 1,35 = 78.519 embutidos.


2.B) Umbral de Rentabilidad expresado en unidades monetarias (€).

Los costes variables (160.000 + 36.000) representan el 64,47368421% de las ventas (304.000). Así :
Q = F / [p – v] = 106.000 / [1 – 0, 6447368421 = 106.000 / 0,3552631579 = 298.370 €


2.C) Margen de Seguridad.

MS = volumen de ventas actuales – volumen de ventas del longa = 304.000 – 298.370 = 5.630 €
% MS = 5.630 / 304.000 = 1,85%


APARTADO 3

Nueva cantidad de unidades a vender.

Unidades a vender = [106.000+ 11.500] / [(3,8+ 1,00) – (2 + 0,45)] = 117.500 / 2,35 = 50.000 uds.

Comprobación:


Ingresos por ventas netas 240.000
[50.000 uds x 4,8 €]
Menos:
Costes de producción variables de las uds. vendidas - 100.000
[50.000 uds. x 2 €]
Costes de comercialización o distribución variables - 22.500
[50.000 uds x 0,45 €]
Margen de Cobertura 117.500
Menos Costes Fijos - 106.000
[90.000 + 16.000]
Margen Comercial + 11.500


APARTADO 4

4.A) Aceptación de un pedido especial.

Se aceptará un pedido adicional siempre que su margen de contribución sea positivo, porque así se conseguiría aumentar los resultados globales de la empresa A.

Ingresos  pedido especial 27.000 €
[10.000 uds. x 2,7]
Costes variables pedido especial - 23.200 €
[10.000 uds. x (1,6 +0,90 x 0,40+ 0,80 x 0,45)]
Margen de Contribución POSITIVO + 3.800 €

También se puede calcular :

Precio unitario de venta 2,70
Costes unitarios variables -2,32
De producción 1,6 + 90% x 0,40= 1,96
De distribución 80% x 0,45 = 0,36
Margen de contribución unitario (positivo) + 0,38 > 0

4.B) Comentarios
Se puede aceptar el pedido.

Cálculo resultado: métodos full cost y direct cost.



En esta entrada vamos a exponer como una empresa de productos alimenticios A. se dedica, entre otras actividades, a la producción y distribución de un tipo de embutido que se comercializa bajo el nombre de longa.

Los datos relativos a la actividad desarrollada por la mencionada división durante los meses de febrero y marzo de este año son las reflejadas en el siguiente cuadro:

Tipo de Costes

De Producción:
- Costes Variables
Materias primeras ..........160.000 €
M.O.D. el 20% del coste variable de producción total
- Costes Fijos
Arrendamientos Locales: el 40% del coste fijo total
Amortizaciones ....................9.000 €
Resta costes fijos: el 50% del coste fijo total

Unidades producidas 100.000 uts.

De Distribución :
- Costes Variables 36.000 €
- Costes Fijos 16.000€
Unidades vendidas: 20% menos que las unidades producidas
Precio de venta unitario : 3,80 €



SE PIDE:

1) Calcular el Resultado del periodo mencionado de la empresa A, por los métodos de Full cost (coste completo) y de Direct Costing. ¿Los resultados calculados por ambos métodos tienen que dar el mismo ?. Establecer conclusiones.
2) Determinar el Umbral de Rentabilidad en unidades físicas y en unidades monetarias. Calcular el margen de seguridad que la empresa A ha obtenido durante estos meses.
3) Establecer la cantidad de unidades a vender en el mes de abril para ganar 11.500 €, en el supuesto que el precio de venta se aumentara en 1 €.
4)En el supuesto que la empresa A tuviera capacidad productiva excedente en sus instalaciones, la gerencia se plantea si hay que aceptar o rechazar un pedido hecho por los almacenes La buena longaniza que desearía adquirir 10.000 embutidos a 2,7 € cada uno, durante el mes de abril.

A rebajaría los costes variables de mano de obra directa en un 10% y los costes variables de distribución en un 20% puesto que el transporte se haría a cargo del comprador.

Dar una explicación razonada sobre sí a la empresa A le conviene atender o rechazar este pedido especial.


1.A) Cuenta de resultados por el método de Full cost (coste completo).

Ingresos por ventas netas 304.000
[80.000 uds x 3,80 €]
Menos:
Costes de producción correspondientes a las uds. vendidas - 232.000
[80.000 uds. x 2,9 € Nota (1)]
Margen Industrial 72.000
Menos Costes de comercialización o distribución - 52.000
[36.000 + 16.000]
Margen Comercial + 20.000

Nota (1):
Coste unitario de producción: [200.000 + 90.000] / 100.000 = 2,9 € / ud.



1.B) Cuenta de resultados por el método de Direct Cost.

Ingresos por ventas netas 304.000
[80.000 uds x 3,80 €]
Menos:
Costes de producción variables de las uds. vendidas - 160.000
[80.000 uds. x 2 € Nota (2)]
Costes de comercialización o distribución variables - 36.000

Margen de Cobertura 108.000
Menos Costes Fijos -106.000
[90.000 + 16.000]
Margen Comercial + 2.000

Nota (2):
Coste unitario de producción variable : 200.000 / 100.000 = 2 € / ud.
( 160.000/100.000= 1,6 coste m. Primera y 40.000/100.000=0,4 m.o.)

Coste unitario de comercialización variable : 36.000 / 80.000 = 0,45 € / ud.



1.C) Conclusiones.

Las unidades producidas son 100.000 y las vendidas tan sólo son 80.000. Por esto, en el caso de Full cost, la parte de los costes fijos de producción que corresponden a las unidades no vendidas :

20.000 uds. x (90.000 / 100.000) = 20.000 uds. x 0,90 = 18.000 €

Es la diferencia entre los dos beneficios (Margen Comercial):

20.000 –2.000 = 18.000 €

En la siguiente entrada se contestarán los 3 apartados siguientes.

jueves, 4 de abril de 2013

Reparto primario y secundario en secciones



En esta entrada vamos a exponer un ejemplo de una empresa A. es una empresa de servicios que se dedica, entre otras cosas, a realizar auditorías. Consideramos pues, que la empresa realiza 2 productos, en este caso dos tipos de servicios, “auditoría” y el resto de trabajos que englobamos dentro del concepto “otros servicios”.

Para traer un buen control sobre sus costes, se han distinguido las siguientes secciones:

Secciones Auxiliares Secciones Principales

Auxiliar 1 Auxiliar 2 Auxiliar 3 Otros servicios Departamento de Auditorías Admció y ventas

Nº trabajadores 1,  2,  1,  10,  20, 2 respectivamente.

Valor inmovilizado 1.000 € 1.200 € 500 € 13.000 € 16.000 € 3.000 € respectivamente.

Superficie 10 m12 m6 m 40 m 60 m 12 m

Nóminas 274 € 714,5 € 520 € 6.300 € 17.458,5 € 1.250 €

Los costes que han tenido que soportar las diferentes secciones para llevar a cabo su actividad son los que se presentan a continuación:

- Las amortizaciones han subido a 3.470 € y se reparten en función de los € invertidos a cada sección.
- La partida suministros asciende a 5.976 €, distribuyéndose de acuerdo con el número de trabajadores.
- Los alquileres suman un total de 840 € y se repartirán en base a los metros cuadrados utilizados.
- Las nóminas ya están localizadas arriba por cada sección.
 
Para poder realizar el reparto secundario, se sabe que durante el periodo objeto de estudio, la sección Auxiliar 1 ha prestado servicio al resto de secciones:

Auxiliar 2 - 10 horas.
Otros servicios - 40 horas.
Depart. de Auditoría - 30 horas.
Admció y Ventas- 20 horas.

Por su parte, la sección Auxiliar 2 ha trabajado las siguientes horas:

Auxiliar 1 - 20 horas.
Otros servicios - 30 horas.
Depart. de Auditoría - 40 horas.
Admció y Ventas - 10 horas.

Finalmente, la sección Auxiliar 3 se ha dedicado exclusivamente al Departamento de Auditorías en 15 horas.

Los materiales utilizados para la realización otros servicios y auditorías suben a 300 € y a 2.565 €, respectivamente.

En el periodo en cuestión, se han empezado y acabado totalmente 50 trabajos en la sección otros Servicios, mientras que en la sección de Auditorías se han empezado 60 trabajos, pero han quedado en curso de elaboración 15 con un grado de acabamiento del 60% y con el 80% de los materiales utilizados. Los trabajos de Auditorías tienen unas características tanto similares que se pueden considerar servicios homogéneos, razón por la cual la dirección está interesada al conocer el coste unitario de un trabajo. El mismo se puede decir de Otros Servicios.

La sección de Administración y Ventas ha facturado todos los 50 trabajos obtenidos en el departamento otros Servicios a 350 €/trabajo, y de los trabajos acabados de auditorías, se han facturado 25 a 725 €/trabajo.

Se pide:

a) Encontrar el total reparto secundario de las secciones principales.
b) Valor de los trabajos de auditorías en curso de elaboración.
c) Margen industrial de los trabajos realizados a Otros Servicios y resultado analítico de la empresa.

Reparto Primario (RP)


Aux 1
Aux 2
Aux 3
Otros servicios
Auditorias
Adm y ventas
Nominas
274
714,5
520
6.300
17.458,5
1.250
Amortizaciones
100
120
50
1.300
1.600
300
Subministr.
166
332
166
1.660
3.320
332
Alquiler
60
72
36
240
360
72
Total RP
600
1.238,5
772
9.500
22.738,5
1.954

Amort = 3.470 € / 34.700 € invertidos = 0,1 €/€ invertido
Subminis = 5.976 € / 36 trabajadores = 166 €/trabajador
Alquiler = 840 € / 140 m = 6 €/ m

Repartio Secundario (RS)

Diseño del sistema:

600 + 20Aux2 = 100 Aux1
1.238,5 + 10 Aux1 = 100  Aux2

Solución del sistema:

Aux2 = 13,25 €/h
Aux1= 8,65 €/h


Aux 1
Aux 2
Aux 3
Otros servicios
Auditorias
Adm y ventas
Total RP
600
1.238,5
772
9.500
22.738,5
2.259,5
Aux1
(865)
86,5
-
346
259,5
173
Aux2
265
(1325)
-
397,5
530
132,5
Aux3
-
-
(772)
-
772
-
Total RS+RP
-
-
-
10.243,5
24.300
2.259,5

Valoración otros servicios

Materiales
300
Costos Elaboración
10.243,5
Total
10.543,5

Coste unitario = 210,87 €/trabajo








Sección Auditorias


Materiales
Costos Elaboración
a)   Costos
2.565
24.300
Existencias inicial
-
-
Unidades acabadas
45
45
Existencias finales
(15*0,8) 12
(15*0,6) 9
b)  Total unidades equivalentes
57
54



a/b) Coste unidad equivalente
45 €/u
450 €/u

Valoración Auditorias Acabadas

Materiales: 45* 45                 = 2.025
Costos Elaboración: 45* 450 = 20.250
Total                                       = 22.275 €

Coste unitario = 22.275 / 45 = 495 €

Valoración Auditorias en curso

Materiales: 15*0,8*45                  = 540
Costos Elaboración: 15*0,6*450 = 4.050
Total                                             = 4.590 €

Coste unitario = 4.590 € /15 = 306 €/u


Cuenta de Resultados Analítica   


Otros servicios
Auditorias
Total
Facturación
17.500
18.125
35.625
- Coste ventas
10.543,5
12.375
22.918,5
Margen industrial
6.956,5
5.750
12.706,5
- Coste Adm i Vtas


2.259,5
Resultado Analítico


10.447